喜歡做資產(chǎn)重組的喜好拿增值稅說事，但資產(chǎn)重組不征增值稅。
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稅法關(guān)于資產(chǎn)重組的規(guī)定>
《關(guān)于
納稅人資產(chǎn)重組>有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅[2016]36號）附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定：
（二）不征收增值稅項目。
5、在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。
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無形資產(chǎn)征稅與不征稅>
這里面有個BUG，無形資產(chǎn)不征增值稅范圍僅包括土地使用權(quán)。還有什么不在這個不征稅范圍內(nèi)呢？
無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。
自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。（財稅2016-36號文件附件一）
土地使用權(quán)僅是自然資源使用權(quán)中的一類，其他無形資產(chǎn)是沒有這個特權(quán)的。
單就土地使用權(quán)不征稅，而與其同類或相似的海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)等卻不能享受這項政策，對這些行業(yè)或者企業(yè)來說也貌似不公平的。
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增值稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁>
有人說，即使征增值稅，其仍然可以作為購買方進(jìn)項抵扣稅額。也就是個稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題吧。
不過區(qū)別還是存在的，一是時間性差異，二是抵扣的障礙。
由于一般來說資產(chǎn)重組涉及到的增值稅額比較大，假如購買方不是直接用于生產(chǎn)經(jīng)營，或者其他因素，在一定期限內(nèi)是無法產(chǎn)生相應(yīng)的銷項稅額來消化的。這部分稅額的留抵期限相當(dāng)長，其資金占用本身也是一筆不菲的成本。
增值稅的銷項稅額同時也是其客戶的進(jìn)項稅額，所以增值稅的繳稅其實也是時間性差異。繳稅的同時也增加了客戶的抵扣稅額，反之節(jié)稅的同時也潛在地增加了其應(yīng)納稅額，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)考慮到這點。不僅如此，具體問題要復(fù)雜的多。
銷項稅額并不必然等于客戶的進(jìn)項稅額。如果客戶是非增值稅一般納稅人，或者該項目不屬于其允許抵扣項目，那么這部分增值稅就成為實實在在的多交的稅收了。
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交易環(huán)節(jié)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁>
客戶支付的價格（“稅點”）大概率低于增值稅稅率，這樣銷售方是要實質(zhì)性地承擔(dān)其中部分的應(yīng)納稅額，相當(dāng)于繳納的增值稅與客戶分?jǐn)偅?dāng)然有可能支付給供應(yīng)商的價格也低于增值稅專用發(fā)票注明的稅額，你也跟供應(yīng)商分?jǐn)傎徣氲倪M(jìn)項稅額。這有很多因素，市場本來就是討價還價的場所，價格也好，依附和同質(zhì)于價格的稅收也是如此。
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稅收征管與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁>
如果把這延伸至稅收征管范圍，需要考慮的問題就不一樣了。當(dāng)然你會自然地想到稅負(fù)率了，還有許許多多跟稅務(wù)局的溝通和解釋和說明。這個你懂的。不說了，有興趣的參見關(guān)于本公眾號稅負(fù)率的文章。
